Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19 со ссылкой на определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 № 473-O и от 24.11.2005 г. N 493-O сообщается об изменении порядка исчисления налога на имущество физических лиц, в отношении строений, помещений и сооружений, находящихся в общей совместной и общей долевой собственности граждан.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица  — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества. Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона (жилые дома, квартиры, гаражи и иные строения, помещения и сооружения).
Исходя из вышеизложенного, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.
Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой — на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т. е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, согласно письму Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.
Пример исчисления налога за квартиру с инвентаризационной стоимостью 350 тыс. руб., находящейся в общей совместной собственности трех физических лиц:
Ставки налога в г. Североуральске (Решение Североуральской городской Думы № 82 от 26.10.2005), исходя из стоимости имущества: -
до 300 тыс. руб.— 0,1%;
— от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.— 0,3%;
— от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб.— 1,0%;
— свыше 1000 тыс. руб.— 2,0%
В 2008 году налог исчислялся (каждому из трех собственников):
350 тыс. руб./3 = 116,7 тыс. руб.
116,7 тыс. руб. * 0,1% = 116,7 руб.
2009 год.
Ставки налога в г. Североуральске (Решение Североуральской городской Думы № 115 от 29.10.2008 г.) исходя из стоимости имущества:
— до 300 тыс. руб.— 0,1%;
— от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.— 0,2%;
— от 500 тыс. руб. до 1000 тыс.руб.— 0,3%;
— свыше 1000 тыс. руб.— 0,5%
В 2009 году налог будет исчисляться (каждому из трех собственников):
350 тыс.руб. *0,2% = 700 руб.
700  руб. /3 = 233,33 руб.
В 2009 году исчисление налога в отношении строений, помещений и сооружений, находящихся в общей совместной и общей долевой собственности физических лиц будет производиться исходя из общей стоимости объектов.
В соответствии с пунктом 11 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» вышеизложенный порядок исчисления налога на имущество физических лиц применяется с 01.01.2008 года, в связи с чем при исчислении налога за 2009 год в отношении таких объектов налогообложения налоговыми органами будет произведен перерасчет налога, исчисленного за налоговый период 2008 года.
По всем возникающим вопросам обращаться в Межрайонную ИФНС России № 21 по Свердловской области (окно № 10), тел. (34380) 2-96-61, 2-96-75.

Газета «Наше слово» № 95, 17 августа 2009 года